（一）建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律依據(jù)分析

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”在該文件中，有兩個(gè)非常重要的字“可以”，即建筑勞務(wù)公司在增值稅計(jì)稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法也可以選擇一般計(jì)稅方法。

 (二)建筑勞務(wù)公司增值稅計(jì)稅方式的選擇分析

建筑勞務(wù)公司選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。

按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，建筑勞務(wù)服務(wù)的適用稅率是11%，而適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅稅率是3%。據(jù)此，我們可以大概計(jì)算出增值稅計(jì)稅方法選擇的臨界點(diǎn)。

假設(shè)整個(gè)“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)為X，則分包方的增值稅計(jì)算方法選擇分析如下:

1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅＝X×11%÷（1＋11%）－建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額＝9.91%×X－建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額

2、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅＝X×3%÷（1＋3%）＝2.91%×X

3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：

9.91%×X－建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2.91%×X

推導(dǎo)出：

建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額＝7%×X

4、由于一般情況下，建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料（簡(jiǎn)稱采購(gòu)物資）的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：

建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×17%÷（1＋17%）＝7%×X

5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：

建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)＝48.18%×X

6、結(jié)論

清包工模式下，選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：

建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)=48.18%ד清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)。

具體是：

建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)＞48.18%ד清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利。